В работе бухгалтера бывают ситуации, когда товарно-транспортная накладная (ТТН) или товарная накладная (ТН) приходят в негодность. Причины разные: покупатель отказался от товара, произошёл сбой в работе оргтехники, бланк случайно испортили. Как отразить такие операции в налоговом учёте? Разберём ключевые моменты.
Налог на прибыль: стоимость испорченного бланка — в расходы
Стоимость испорченной ТТН (ТН) можно учесть при расчёте налога на прибыль. Согласно п. 3.52 п. 3 ст. 175 НК, она включается во внереализационные расходы как другие потери (убытки) плательщика, возникающие при осуществлении своей деятельности.
НДС: выбытие не облагается, но есть нюанс с вычетом
Само по себе выбытие испорченного бланка строгой отчётности (БСО) не признаётся объектом налогообложения НДС.
Однако здесь есть важный момент для тех, кто ранее принял «входной» НДС по таким бланкам к вычету. Согласно абз. 2 ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК, при утрате или порче таких БСО «входной» НДС подлежит восстановлению.
Исключение: восстанавливать НДС не нужно, если утрата БСО произошла в результате чрезвычайных обстоятельств.
Практический совет бухгалтеру
Если случаи порчи бланков в вашей организации не единичны, имеет смысл рассмотреть отказ от вычета «входного» НДС по БСО — сумму налога в таком случае лучше отнести на увеличение стоимости бланков.
Почему это может быть выгодно? Трудозатраты на восстановление вычета и подготовку отчётности могут оказаться несоразмерны с самой суммой налога, особенно при больших объёмах документооборота. Для компании с массовым использованием БСО административная нагрузка порой «съедает» весь эффект от вычета.
При этом окончательное решение остаётся за плательщиком: выбор зависит от специфики и объёмов деятельности конкретной организации.
Что сделать, если бланк уже испорчен
- Зафиксируйте факт порчи: составьте акт или служебную записку с указанием причины (отказ покупателя, сбой техники и т. п.).
- Определите, принимался ли ранее «входной» НДС по этому бланку к вычету, — если да, оцените необходимость восстановления.
- Проверьте, не подпадает ли ситуация под исключение (чрезвычайные обстоятельства).
- Оцените регулярность таких случаев: если порча системная, просчитайте вариант отказа от вычета заранее.
Если сомневаетесь, как правильно отразить конкретную операцию и стоит ли восстанавливать вычет, разбор ситуации можно сделать в формате налоговой консультации — обычно достаточно одной встречи.
Порядок учёта испорченных БСО, восстановления НДС и перечень исключений определяются действующими нормами Налогового кодекса Республики Беларусь — уточняйте их применительно к вашей ситуации.